一、现金及现金等价物的定义

　　在现金流量表的定义中，“现金及现金等价物”是一个重要的概念。因为这是现金流量表编制的基础。

　　现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

　　这里的“现金”是一个广义的概念，“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。现金的主要特点是，可以随时用于支付。

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其主要特点是，金额确定、流动性强、易变现、期限短。

　　由上表述可见，一般来说，短期债券投资，可以称之为现金等价物，因为其金额确定容易变现且期限短。而股票投资不能被称为现金等价物，因为其变现金额不能确定。

　　二、“货币资金”与“现金及现金等价物”的关系

　　现金流量表中的“现金”不能等同于会计中的“库存现金”，因为“现金”中，还包含了可以随时用于支付的银行存款。如果企业的货币资金中，均为可随时用于支付或可随时变现的款项，则资产负债表的“货币资金”等同于“现金及现金等价物”。如果包含了不可随时变现的款项，则“货币资金”中应剔除这部分内容，方等于“现金及现金等价物”。

　　常见的不能随时用于支付使用受限的货币资金包括：

　　1.银行承兑汇票保证金：因其不能随时用于支付，不符合现金流量表准则的定义，应在现金及现金等价物中予以扣除。

　　2.定期存款：定期存款是否作为现金等价物，在很大程度上取决于管理者的持有意图。用于满足短期内对外支付对现金的需求的定期存款才可能作为“现金等价物”，而具有明确的持有至到期的意图的定期存款不能作为“现金等价物”。

　　以下定期存款不应作为现金及现金等价物：

　　已经被质押或担保的定期存款。

　　企业已按定期存款利率计提存款利息。其表明：(1)管理层有持有定期存款到期的明确意图；(2)具备持有定期存款到期的财务能力。

　　除上述两种情况之外的其他定期存款，企业均可以“随时支取”定期存款，因此可以作为现金及现金等价物。

　　三、银行票据保证金和定期存款在现金流量表中的列示

　　1.银行票据保证金：

　　在主表的列示，要分析保证金的流动路径，根据其对应的银行承兑汇票的性质一并列示。即要注意到期后银行是直接从保证金账户支付，还是原保证金到期退回再以其他账户资金支付。

　　1）如果票据到期后直接动用保证金支付票据款，缴付保证金时，应区分所开具应付票据的用途，按照用途计入对应的现金流量表项目，用于支付生产用材料款的，则支付的票据保证金应作为“购买商品、接受劳务支付的现金”。如果用作支付固定资产无形资产等长期投资款，则支付的票据保证金应作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”等。

　　2）如果票据到期后原保证金退回，以另外来源的现金支付票据款缴付保证金时，仅是单纯的质押，应作为“其他筹资活动”；保证金到期收回时，亦作为“其他筹资活动”。

　　对于不具有真实交易背景的融资票据，则支付的票据保证金应作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。

　　2.定期存款：

　　如果是为企业自身提供担保而被质押的定期存款，应作为“支付的其他与筹资活动相关的现金”列示。如果是为其他企业提供担保而被质押的定期存款，则再区分具体情况：如果是用于互保或反担保的，则作为“支付的其他与筹资活动相关的现金”列示；如果提供质押担保后收取担保费的，则作为“支付的其他与投资活动有关的现金”列示；其他情形一般作为“支付的其他与经营活动有关的现金”列示。

　　已按定期存款利率计提存款利息的定期存款，因企业持有目的是为了获取较活期更高的利息，基于的是一种投资目的，因此应作为“支付的其他与投资活动相关的现金”列示。

　　如果管理层没有明确的将某项定期存款持有至到期的意图，或者虽有此意图但无法证明具备所需的财务能力，则意味着存在在到期日之前提前支取的较大可能性。在这种情况下，该项定期存款在现金流量表中可以作为“现金”，但期末不可以按照定期存款利率对其计提确认利息收入。

　　如果管理层具有明确的将某项定期存款持有至到期的意图，且可以证明企业确实具有所需的财务能力，无需在其到期日之前将其提前支取用于满足现金支付用途，则该项定期存款在现金流量表中不能作为“现金”，但期末可以按照定期存款利率对其计提确认利息收入。

　　四、现金及现金等价物在会计报表附注中的列示

　　在实务中，曾经有客户问过我，银行承兑汇票保证金不在现金流量表中的“现金及现金等价物”中体现，这样不是与资产负债表的货币资金不勾稽了吗？实际上，资产负债表中的货币资金与现金流量表中的“现金及现金等价物”，原本就是两个概念。货币资金中还包含了不能作为现金及现金等价物的资金，比现金及现金等价物的范围要广。那么我们在对外报送报表时，这种勾稽关系如何体现呢？在会计报表附注中，披露货币资金时，我们可以将使用受限的货币资金予以列示。此外，在现金流量表的补充资料中，也可以单独披露使用受限的货币资金。